敬业视野 科经笔记(三十二）之增值税立法新变化——第一期

新《增值税法》在完善抵扣链条，增加税收中性方面主要体现在以下两个方面的变化：

1.优化简易计税规则

简易计税规则会破坏增值税抵扣链条，《增值税法》从三个方面做出优化。

第一，限制小规模纳税人数量。从税收中性原则来看，小规模纳税人会造成抵扣链条断裂，影响商事主体的经济行为，不利于经济发展和财政收入增长。《增值税法》全篇未提及一般纳税人，只涉及纳税人和小规模纳税人，很可能将小规模纳税人作为纳税人的过渡身份，逐步减少小规模纳税人数量。

第二，取消一般纳税人适用简易计税规则，《增值税法》第八条明确规定，按照销售额和征收率计算应纳税额的方式仅适用于小规模纳税人，简易计税方式适用主体由“小规模纳税人及符合国务院规定的纳税人”缩减为小规模纳税人，从而减少增值税抵扣链条断裂的情形。

第三，减并征收率。目前增值税征收率有5%，3%两档，《增值税法》第十一条将征收率统一为3%，删除了《暂行条例》第十二条的“国务院另有规定的除外”。

2.压缩免税条款

增值税免税条款同样会破坏抵扣链条，降低税收中性。现行增值税有大约200个免税规定，除《暂行条例》及《实施细则》外，分散在大量规范性文件中，高度碎片化。本次立法仍按照正列举方式规定免税情形，但仅吸收了《暂行条例》和营改增文件中的部分免税条款，并且删除兜底条款。